Gemeiner Wert: Unterschied zwischen den Versionen
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| + | * vom [[Verkehrswert]] durch die Unbeachtlichkeit von persönlichen oder ungewöhnlichen Verhältnissen ([[Verfügungsbeschränkung]]); | ||
| + | * vom [[Teilwert]] durch die stand-alone-Betrachtung und die Unbeachtlichkeit echter [[Synergie]]effekte; | ||
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| + | Der gemeine Wert ist einer der zentralsten Begriffe des Steuerrechts, eine vollständige Aufzählung der Anwendungen erscheint unmöglich. Als Beispiel seien aber genannt: | ||
| + | * Tausch (§ 6 Z 14a EStG 1988) | ||
| + | * Einlage in eine Körperschaft (§ 6 Z 14b EStG 1988) | ||
| + | * Vergleichsmaßstab für eine gemischte Schenkung eines Betriebes | ||
| + | * Aufwertung von internationalen Schachtelbeteiligungen bei Optionserklärung (§ 10 Abs. 3 Z 1 KStG 1988) | ||
| + | * USt-Bemessungsgrundlage beim Tausch (§ 3 Abs. 10 UStG 1994) | ||
| + | * Bemessung der Stiftungseingangsteuer | ||
| + | * Umgründung und Verlust des Besteuerungsrechtes | ||
| + | * Bewertung der Transfers von Sachwerten von und ins Privatvermögen bei Umgründungen | ||
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| − | + | Für die Ermittlung kommen prinzipiell folgende Methoden in Frage:<ref>Hager (2017)</ref> | |
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| + | # zeitnahe [[Verkauf|Verkäufe]], | ||
| + | # [[Schätzung]] auf Basis der Ertrags- und Vermögenslage: | ||
| + | ::* betriebswirtschaftlich anerkannte Methoden, | ||
| + | ::* Wiener Verfahren 1996 und | ||
| + | ::* sonstige Schätzungsmethoden | ||
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| − | + | Der gemeine Wert von [[Anteil an Kapitalgesellschaft|Anteilen an Kapitalgesellschaften]] ist grundsätzlich aus Verkäufen abzuleiten. Ein einziger Verkauf genügt jedoch für die Ableitung nicht. Wenn sich der gemeine Wert von Kapitalanteilen nicht aus Verkäufen ableiten lässt, ist er auch unter Berücksichtigung des Vermögens und der Ertragsaussichten zu [[Schätzung#Schätzung gemeiner Wert|schätzen]].<ref>vgl. Hager (2017)</ref> | |
| − | + | In Österreich erfolgte die Schätzung durch das [[Wiener Verfahren]]. Die deutsche Finanzverwaltung verwendete das [[Stuttgarter Verfahren]], seit der Aufhebung durch das (d)BVerfG wird das [[vereinfachtes Ertragswertverfahren|vereinfachte Ertragswertverahren]] angewandt. Eine Unternehmensbewertung nach einer [[Betriebswirtschaftlich anerkanntes Bewertungsverfahren|betriebswirtschaftlich anerkannten Methode]] ergibt mE eine bessere Schätzung. | |
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| − | + | Die Schätzung hat sich an bestimmte Vorgaben zu halten:<ref>vgl. Hager (2017)</ref> | |
| − | * | + | * Berücksichtigung von Ertragsaussichten und Gesamtvermögen; |
| − | * | + | * Berücksichtigung künftiger Ertragsaussichten, wie sie am Stichtag absehbar waren; |
| − | * | + | * Wertermittlung auf Basis der Verkäufersicht; |
| − | * | + | * persönliche und ungewöhnliche Verhältnisse müssen außer Acht gelassen werden; |
| − | * | + | * bei der Wertermittlung ist davon auszugehen, dass das Unternehmen der Gesellschaft in der bisherigen Art und Weise – auch unter Mitwirkung der Gesellschafter – fortgeführt wird, es sei denn, konkret vorliegende Umstände rechtfertigen eine andere Annahme. Willkürliche Annahmen müssen außer Betracht bleiben; |
| + | * die Schätzung hat anhand objektiver Maßstäbe zu erfolgen; | ||
| + | * außerordentliche Geschäftsfälle dürfen nicht in die Wertermittlung einfließen. --> | ||
| + | Das Ergebnis der Schätzung (der innere Wert) und der Marktpreis müssen nicht übereinstimmen. Zeitnahe Transaktionen müssen zwar nicht wie in § 13 Abs 2 BewG zwingend der Bewertung zugrunde gelegt werden, sind aber im Rahmen der freien Beweiswürdigung einzubeziehen.<ref>vgl. Hager (2017)</ref> | ||
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| + | * BewG §§ 10 u. 13 | ||
| − | == | + | === Richtlinie === |
| − | + | * EStR 2000, Rz. 2590 ff | |
| − | * Rz. | + | * VStR 1989, Punkt 5.2 |
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=== Fachliteratur === | === Fachliteratur === | ||
| − | === Judikatur === | + | * DKMZ (2020), § 6, Rz. 332 ff |
| + | * Fleischer / Hüttemann (2015), 893 ff | ||
| + | * Gürsching u.a. (2016), § 9, 12 | ||
| + | * Hager (2017) | ||
| + | * Schürer-Waldheim (1978), S. 24ff | ||
| + | * Twaroch (2016), § 10 und 13, | ||
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* Hager: ''Im Steuerrecht relevane Werte'', Basisseminar BFA, [[Datei:Welche Werte.pdf]], Stand September 2015 | * Hager: ''Im Steuerrecht relevane Werte'', Basisseminar BFA, [[Datei:Welche Werte.pdf]], Stand September 2015 | ||
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=== Folien === | === Folien === | ||
| + | * Hager: "Unternehmensbewertung im Steuerrecht", Linde Forum Unternehmensbewertung 2016, [[Datei:Forum 16 UBW-StR-Ergänzt.pdf]] | ||
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| + | ''siehe auch -> [[Liste der verwendeten Gesetze und Erlässe]], [[Liste der verwendeten Literatur]]'' | ||
== Weblinks == | == Weblinks == | ||
| − | + | * [https://de.wikipedia.org/wiki/Gemeiner_Wert Wikipedia Gemeiner Wert bei Wikipedia], abgefragt: 28.3.2018<ref> Die bei ''Wikipedia'' auffindbaren Artikel zu den steuerlichen Werten sind mit Vorsicht zu behandeln. Sie wurden nicht von Experten verfasst.</ref> | |
== Einzelnachweise== | == Einzelnachweise== | ||
<references /> | <references /> | ||
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Aktuelle Version vom 8. Oktober 2022, 04:29 Uhr
Der Gemeiner Wert wird durch den Preis bestimmt, der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr nach der Beschaffenheit des Wirtschaftsgutes bei seiner Veräußerung zu erzielen wäre. Dabei sind alle Umstände, die den Preis beeinflussen, zu berücksichtigen. Ungewöhnliche oder persönliche Verhältnisse sind nicht zu berücksichtigen.[1]
Der Gemeine Wert stellt einen objektivierten Wert dar, er orientiert sich an der Verkäuferposition (-sicht) und ist in Stand-alone-Betrachtung zu ermitteln.
siehe auch-> Wert
Inhaltsverzeichnis
Verhältnis zu anderen Werten
Der Gemeine Wert unterscheidet sich
- vom Verkehrswert durch die Unbeachtlichkeit von persönlichen oder ungewöhnlichen Verhältnissen (Verfügungsbeschränkung);
- vom Teilwert durch die stand-alone-Betrachtung und die Unbeachtlichkeit echter Synergieeffekte;
- von den fiktiven Anschaffungskosten durch die Verkäuferposition und die und die Unbeachtlichkeit von persönlichen oder ungewöhnlichen Verhältnissen (Verfügungsbeschränkung).
Bedeutung
Der gemeine Wert ist einer der zentralsten Begriffe des Steuerrechts, eine vollständige Aufzählung der Anwendungen erscheint unmöglich. Als Beispiel seien aber genannt:
- Tausch (§ 6 Z 14a EStG 1988)
- Einlage in eine Körperschaft (§ 6 Z 14b EStG 1988)
- Vergleichsmaßstab für eine gemischte Schenkung eines Betriebes
- Aufwertung von internationalen Schachtelbeteiligungen bei Optionserklärung (§ 10 Abs. 3 Z 1 KStG 1988)
- USt-Bemessungsgrundlage beim Tausch (§ 3 Abs. 10 UStG 1994)
- Bemessung der Stiftungseingangsteuer
- Umgründung und Verlust des Besteuerungsrechtes
- Bewertung der Transfers von Sachwerten von und ins Privatvermögen bei Umgründungen
Ermittlung
Für die Ermittlung kommen prinzipiell folgende Methoden in Frage:[2]
- (Börsen-)Kurswert,
- zeitnahe Verkäufe,
- Schätzung auf Basis der Ertrags- und Vermögenslage:
- betriebswirtschaftlich anerkannte Methoden,
- Wiener Verfahren 1996 und
- sonstige Schätzungsmethoden
Kapitalanteile
Der gemeine Wert von Anteilen an Kapitalgesellschaften ist grundsätzlich aus Verkäufen abzuleiten. Ein einziger Verkauf genügt jedoch für die Ableitung nicht. Wenn sich der gemeine Wert von Kapitalanteilen nicht aus Verkäufen ableiten lässt, ist er auch unter Berücksichtigung des Vermögens und der Ertragsaussichten zu schätzen.[3]
In Österreich erfolgte die Schätzung durch das Wiener Verfahren. Die deutsche Finanzverwaltung verwendete das Stuttgarter Verfahren, seit der Aufhebung durch das (d)BVerfG wird das vereinfachte Ertragswertverahren angewandt. Eine Unternehmensbewertung nach einer betriebswirtschaftlich anerkannten Methode ergibt mE eine bessere Schätzung.
sonstiges Vermögen
Es gibt keine Schätzungsvorschrift. Zu den, zu beachtenden, Schätzungsprinzipien vgl. Hager (2017).
- )
Das Ergebnis der Schätzung (der innere Wert) und der Marktpreis müssen nicht übereinstimmen. Zeitnahe Transaktionen müssen zwar nicht wie in § 13 Abs 2 BewG zwingend der Bewertung zugrunde gelegt werden, sind aber im Rahmen der freien Beweiswürdigung einzubeziehen.[4]
Literatur
Gesetz
- BewG §§ 10 u. 13
Richtlinie
- EStR 2000, Rz. 2590 ff
- VStR 1989, Punkt 5.2
Fachliteratur
- DKMZ (2020), § 6, Rz. 332 ff
- Fleischer / Hüttemann (2015), 893 ff
- Gürsching u.a. (2016), § 9, 12
- Hager (2017)
- Schürer-Waldheim (1978), S. 24ff
- Twaroch (2016), § 10 und 13,
Unterlage(n)
- Hager: Im Steuerrecht relevane Werte, Basisseminar BFA, Datei:Welche Werte.pdf, Stand September 2015
Folien
- Hager: "Unternehmensbewertung im Steuerrecht", Linde Forum Unternehmensbewertung 2016, Datei:Forum 16 UBW-StR-Ergänzt.pdf
siehe auch -> Liste der verwendeten Gesetze und Erlässe, Liste der verwendeten Literatur
Weblinks
- Wikipedia Gemeiner Wert bei Wikipedia, abgefragt: 28.3.2018[5]
